外國注冊會計師的民事責(zé)任

    民事責(zé)任對獨立審計的約束舉足輕重。他山之石，可以攻玉，對中國注冊會計師行業(yè)而言，借鑒國外注冊會計師法律民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，對我國會計師行業(yè)的發(fā)展意義深遠。

　　1、美國
 
    美國注冊會計師的民事責(zé)任包括：1對于委托單位的責(zé)任。如果由注冊會計師的過失(即使是普通過失)給委托單位造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師對于委托單位就負有法律責(zé)任；遭受損失的委托單位，往往指控注冊會計師具有過失而向法院提出要求注冊會計師賠償?shù)脑V訟。2對于受益第三者的責(zé)任。如果注冊會計師的過失(包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。3對于其他第三者的責(zé)任。1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法：即對于其他第三者，厄特馬斯主義的關(guān)鍵在于過失程度；普通過失不負責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負責(zé)。但自20世紀(jì)70年代末以來，不少法官已放棄上述原則，判定具有普通過失的注冊會計師對可合理預(yù)期的第三者負有法律責(zé)任。而在1993年頒布的成文法下，則有些不同：《1993年證券法》規(guī)定只要注冊會計師具有普通過失，就要對原始購買公司證券的投資者負責(zé)。
 
    2、法國、日本和英國
 
    法國法律規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因過失或舞弊給客戶或第三者造成損失，要承擔(dān)民事賠償責(zé)任。注冊會計師應(yīng)對其助手或合作者的舞弊承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計師民事責(zé)任的訴訟時效可延至損害后的3年之內(nèi)。
 
　　日本公認(rèn)會計士民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《證券交易法》中。該法規(guī)定，如果因重大事項審計失誤，造成對投資者的誤導(dǎo)，那么該公認(rèn)會計士要負連帶賠償責(zé)任，但是如果能證明執(zhí)行審計中尚未疏忽，另當(dāng)別論。1974年的《商法特例法》也有類似的規(guī)定。特別是，審計法人在審計時還負有連帶的無限責(zé)任。在英國，除了對客戶承擔(dān)民事責(zé)任外，特許會計師還要承擔(dān)第三者的民事責(zé)任。
 
　　根據(jù)英國黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則，特許會計師在下列情況下的過失要對第三者承擔(dān)民事責(zé)任：一是在已知或必然預(yù)見下的第三者將依賴財務(wù)報表時，為客戶編制財務(wù)報表或簽收審計報告；二是對客戶的信用高低、履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。